Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учитывать только расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если какие-либо расходы в перечне отсутствуют, учесть их нельзя. Поэтому не учитываются, к примеру:
- расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования (письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 08.12.2020 № 03-11-11/107025, от 30.11.2020 № 03-11-11/104754);
- расходы на подписку на печатные издания (письмо Минфина России от 15.05.2020 № 03-11-06/2/39411);
- расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт (письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124);
- расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями (письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947);
- расходы на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда (письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551);
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек (письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835);
- расходы по управлению организацией (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694);
- расходы на приобретение питьевой воды (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963);
- расходы на выплату дивидендов (письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321).
Кроме того, нельзя учесть расходы:
- которые названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ как учитываемые, но не являются экономически обоснованными и (или) документально подтвержденными и (или) не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- по деятельности на ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- расходы, указанные в ст. 270 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- связанные с переоценкой валютных ценностей и требований (обязательств) (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).